Base del costo de las acciones regaladas: reglas de transferencia y base dual

Cuando alguien le regala acciones, su base de costos generalmente es igual a la base de costos original del donante para determinar las ganancias; sin embargo, si el valor justo de mercado (FMV) de las acciones en la fecha de la donación es inferior a la base del donante, se aplican reglas especiales de "base dual" que pueden cambiar la forma en que se miden las pérdidas en una venta posterior. Por el contrario, los activos heredados normalmente reciben una base incrementada hasta la fecha de fallecimiento FMV (Fidelidad en incremento).

Lo que sigue explica las reglas, muestra un ejemplo numérico resuelto, resalta errores de lectura comunes y brinda una breve lista de verificación de lo que debe verificar en sus registros.

Qué significa la base del costo de las acciones regaladas

La base del costo es el número que se utiliza para calcular la ganancia o pérdida cuando luego vende un activo. Para acciones regaladas, las ideas básicas son:

• Base de “remanente”: el receptor generalmente toma la base de costos original del donante para calcular una ganancia si las acciones se venden posteriormente a un precio superior a esa base.
• Reglas duales o divididas cuando FMV < base del donante: si el valor justo de mercado en la fecha de la donación es menor que la base del donante, las normas tributarias distinguen si una venta posterior resulta en una ganancia o una pérdida; el FMV puede convertirse en la base para los cálculos de pérdidas, mientras que la base del donante se aplica para las ganancias.

Alcance: este artículo cubre el tratamiento de la base de estilo fiscal de EE. UU. para las donaciones directas de valores negociados en bolsa. No cubre la propiedad heredada (que se trata de manera diferente) ni la compensación del empleador, como unidades de acciones restringidas; consulte la sección "Cómo se compara con conceptos relacionados" para conocer los contrastes y la cita de las reglas de aumento (Fidelidad).

Cómo funciona

Mecánicamente, tres resultados son comunes cuando recibes acciones regaladas. Utilice estas reglas para determinar cuál se aplica a su venta:

1. Basado en donantes ≤ FMV en el momento de la donación - vender por más que en base a donantes:

• El destinatario utiliza la base de costos original del donante para calcular la ganancia...

2. Base del donante > Valor justo de mercado en el momento de la donación: venta por menos del valor justo de mercado:

• La base del destinatario para calcular una pérdida es el valor justo de mercado en la fecha de la donación; esto evita trasladar la pérdida no realizada del donante al receptor.

3. Base del donante > FMV en el momento de la donación — precio de venta entre el FMV y la base del donante:

• Si vende entre el valor justo de mercado en el momento de la donación y el del donante, el código tributario no trata la venta como una ganancia ni como una pérdida deducible (básicamente, no se reconoce ninguna ganancia o pérdida).

En pocas palabras: para obtener ganancias, generalmente se hereda la base del donante; En el caso de pérdidas, el FMV de regalo puede limitar las pérdidas deducibles en ciertos rangos. Los corredores y el software de impuestos suelen preguntar si las acciones fueron donadas y cuál fue el valor justo de mercado de la fecha de donación y la base del donante cuando ingresa una venta.

Ejemplo resuelto

Supuestos:

• El donante compró originalmente 100 acciones a $10 por acción (base del donante = $10).
• FMV en la fecha de donación = $4 por acción.
• Usted (el destinatario) luego vende a uno de tres precios: $2, $6 o $12 por acción.

Cálculos e interpretación:

• Vender a $2 (por debajo del FMV $4): su base para la pérdida es el FMV en el momento de la donación ($4), por lo que la pérdida por acción = $2 − $4 = −$2 (una pérdida deducible de $2 por acción).
• Vender a $6 (entre la base del donante $10 y el FMV $4): el precio de venta cae entre el FMV y la base del donante, por lo que no se reconoce ninguna ganancia o pérdida bajo la regla de base dividida (efecto fiscal neto: $0 ganancia/pérdida).
• Vender a $12 (por encima de la base del donante $10): utiliza la base del donante para obtener ganancias; ganancia por acción = $12 − $10 = $2 (ganancia imponible).

Este ejemplo sigue la lógica de base dual resumida en la guía sobre impuestos al consumidor.

Cómo interpretarlo

La interpretación depende del momento, el valor justo de mercado del obsequio en relación con la base del donante y el período de tenencia previsto:

• El resultado fiscal depende de su precio de venta posterior en relación con dos anclas: base del donante y valor justo de mercado de la fecha de donación. Utilice esas anclas para predecir si una venta producirá ganancias, pérdidas o ninguna de las dos.
• La documentación importa: para reclamar la base del donante o el valor justo de mercado de la fecha de donación, necesitará registros confiables (estados de cuenta del corredor, confirmaciones comerciales o una tasación de valores no negociados). Cuando informe la venta, el software de impuestos o su preparador le solicitarán esa información.

Consecuencia práctica: regalar es diferente a heredar. Si se hereda un activo, las normas tributarias estadounidenses a menudo “aumentan” la base hasta el FMV de la fecha de fallecimiento, lo que puede eliminar ganancias anteriores no realizadas para el heredero (Fidelidad sobre la base de aumento). Esa distinción (base de transferencia para donaciones versus base de transferencia para herencias) es la mayor diferencia práctica en cuanto a la exposición fiscal en el momento de la venta.

Consejo: si está coordinando donaciones para la planificación fiscal (por ejemplo, para cambiar la apreciación futura), confirme la documentación y considere cómo la base del donante y el valor justo de mercado de la fecha de la donación interactúan con su precio de venta esperado.